SKV292-34 s.16 — Exempel: Indexregeln och kapitalunderlagsregeln
Hugo köpte samtliga 1 000 akter i ett bolag år 1980 för 400 kr/st. Han är verksam i betydande omfattning i bolaget. Hans sparade utdelningsutrymme från tidigare år är 25 000 kr. Hugos lön har varit så låg att han inte har rätt att beräkna något lönebaserat utrymme. Hugo har under 2025 fått utdelning med 300 000 kr. Indexregeln Enligt indexregeln får Hugos anskaffningsutgift räknas upp med 2,08 (index för 1980). Hans omräknade omkostnadsbelopp enligt indexregeln är därför 832 000 kr (400 000 kr x 2,08). Gränsbeloppet enligt huvudregeln räknar han fram genom att ta 10,96 % av det omräknade omkostnadsbeloppet, d.v.s. 91 187 kr. Till detta får han lägga det sparade utdelningsutrymmet från föregående år på 25 000 uppräknat med 4,96 %, d.v.s. 26 240 kr. Hugos gränsbelopp enligt huvudregeln, beräknad med hjälp av indexregeln, blir 117 427 kr. Kapitalunderlagsregeln Kapitalunderlaget antas i exemplet vara 250 000 kr. Det utgör då det omräknade omkostnadsbeloppet och beloppet multipliceras med 10,96 % vilket blir 27 400 kr. Till detta lägger Hugo det uppräknade sparade utdelningsutrymmet på 26 240 kr. Det totala gränsbeloppet enligt huvudregeln, beräknad med hjälp av kapitalunderlagsregeln, blir då 53 640 kr. Hugo har nu beräknat sitt gränsbelopp enligt huvudregeln på två alternativa sätt där anskaffningsutgiften räknats om enligt två olika metoder. Som ett sista steg beräknar Hugo sitt gränsbelopp enligt förenklingsregeln. Denna ger ett gränsbelopp på 209 550 kr + 26 240 kr, d.v.s. 235 790 kr. Sammanfattningsvis kan Hugo konstatera att han får det högsta gränsbeloppet om han använder sig av förenklingsregeln. Av hans totala utdelning på 300 000 kr kan han på detta sätt beskatta 2/3 av 235 790 kr i kapital. Skatten blir i denna del 47 158 kr [(235 790 kr x 2/3) x 30 %]. Resterande av utdelningen 64 210 kr (300 000 kr – 235 790 kr) beskattas i tjänst som s.k. överutdelning. Om utdelningen varit endast 200 000 kr hade Hugo fått hela utdelningen kapitalbeskattad och dessutom haft ett sparat utdelningsutrymme på 35 790 kr till inkomstår 2026.
SKV292-34 s.16 — Exempel: Indexregeln och kapitalunderlagsregeln (2)
16
Källa: Skatteverket, Skatteregler för delägare i fåmansföretag. Återgivet med stöd av URL 9 §, som ställer svenska myndigheters yttranden utanför upphovsrätten. Budget-SPA är ett budgetverktyg för svenska småföretag — det räknar på reglerna ovan, men ersätter inte din redovisningskonsult.